当事人是否具备主观故意？如何证明其没有虚开发票的意图？

当事人是否具备主观故意？如何证明其没有虚开发票的意图？

一、法律认定标准

根据刑法第205条司法解释，认定虚开发票故意需同时具备：

1.      认知要件：明知交易不真实或开具金额不符

2.      意志要件：积极追求或放任税款损失后果
司法机关通过"四流合一"（合同流、货物流、发票流、资金流）的完整性进行推定

二、主观故意认定三大难点

1.      交易真实性核查
• 合同要素缺失（如无交货时间、质量标准）
• 资金回流证据（特别是三日内的原路返回）
• 物流单据与开票时间不匹配

2.      认知能力推定
• 专业人员的注意义务（会计、税务师等）
• 行业交易惯例对比（如大宗商品付款周期）
• 企业实际经营规模与开票量的匹配度

3.      辩解理由排除
• "挂靠经营"需提供书面协议及管理费凭证
• "代垫款项"需有清晰资金划转记录
• "业务分包"应具备完整的项目流转单据

三、无主观故意抗辩要点

1.      客观证据链构建
• 真实货物交割的仓储记录（需有第三方签章）
• 完整的服务过程文件（如施工日志、监理报告）
• 与开票金额匹配的银行流水（杜绝现金交易）
• 上下游企业间历史交易凭证（证明交易持续性）

2.      主观认知抗辩
• 新入职人员对业务流程不熟悉证明
• 税务机关既往核定征收记录
• 行业特殊交易模式说明（如农产品收购）
• 受欺诈参与的报警记录（需案发前申报）

四、特殊情形抗辩策略

1.     被欺骗型交易
• 提供虚假的供应商资质文件
• 出示伪造的检测报告等材料
• 交易相对方已被刑事立案证明

2.     工作疏忽情形
• 增值税申报系统操作失误截屏
• 内部审批流程的缺失证明
• 与开票无关岗位的职责说明书

3.      挂靠经营争议
• 挂靠管理费收取凭证
• 项目现场管理记录
• 工程款收支专用账户证明

四、实务建议

1.      证据保全三要素
• 交易磋商阶段保留微信沟通记录
• 资金支付坚持使用公户转账
• 物流单据要求承运方签字盖章

2.     风险防范措施
• 建立供应商"三证"（营业执照、银行账户、经营场所）核查制度
• 设置发票与合同双向比对审查流程
• 定期开展"四流合一"专项审计

【林智敏律师，广东广信君达律师事务所合伙人，中国政法大学硕士，广州市高州商会常务副会长，广州市律师协会刑事辩护专业委员会委员，广东省知识经济发展促进会会员单位，中小企业法律顾问专家。】

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