一、案件介绍：代持还原时被核定征收高额个税
丁1是L1公司的隐名股东，实际出资1000万元，由戊1代持L1公司50%的股权。2023年，丁1决定将代持股权还原到自己名下。在办理股权变更登记时，税务机关认为，戊1将股权转回给丁1的行为属于股权转让，应当按照股权转让所得征收个人所得税。
税务机关核定的股权转让价格为L1公司当时的市场估值——5000万元。戊1需要就4000万元（5000万减去1000万成本）的转让所得缴纳20%的个人所得税，即800万元。丁1和戊1都感到震惊：这明明是代持还原，不是真实的股权转让，为什么要缴税？
（注：本文案例已进行脱敏处理，公司名称、个人姓名均进行了改编。）
税务机关则认为，从税务角度看，股权从戊1名下变更到丁1名下，构成了一次股权转让行为。无论双方如何定性，税务处理应当以交易形式为准。
二、裁判结果与理由
某法院经审理后作出判决：维持税务机关的税务处理决定，戊1应当就股权转让所得缴纳个人所得税。
法院在判决中阐述了以下核心理由：
第一，关于股权代持还原的税务定性。法院认为，从税务角度，股权从名义股东变更到隐名股东名下，形式上构成了一次股权转让。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，股权转让所得应当缴纳个人所得税。
第二，关于计税基础的确定。法院指出，税务机关以L1公司的市场估值作为股权转让价格，符合《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》关于股权转让收入核定的规定。戊1主张以原始出资额作为转让价格，但未能提供充分证据证明该价格的合理性。
第三，关于代持关系的税务处理。法院表示，虽然民法上认可股权代持关系，但税法有其独立的评价体系。代持还原在税务上被认定为股权转让，是现行税法的规定。
三、法律分析：股权代持的税务风险与筹划
本案所涉及的核心法律问题是股权代持还原时的税务处理。上海君澜律师事务所俞强律师提示，股权代持的税务风险是许多代持者容易忽视的问题，代持还原时可能面临高额的税务成本。
俞强律师是上海君澜律师事务所高级合伙人，北京大学法律硕士，执业十五年来处理了大量股权代持与税务争议案件，对股权代持的税务风险有着深入的研究。
（一）股权代持还原的税务处理
根据现行税法规定，股权代持还原在税务上通常被认定为两次股权转让：第一次是隐名股东将资金交给名义股东时的行为（可能被认定为隐名股东对名义股东的赠与或借款）；第二次是名义股东将股权转回给隐名股东的行为（被认定为股权转让）。第二次转让是税务稽查的重点，税务机关通常会按照股权的公允价值核定转让收入，而非按照原始出资额。
（二）税务稽查的风险点
上海君澜律师事务所俞强律师提示，股权代持在以下环节存在税务稽查风险：第一，代持设立时——隐名股东向名义股东转移资金，可能被认定为赠与或借款，涉及赠与税或利息税。第二，分红时——公司向名义股东分红，名义股东将分红转给隐名股东，可能涉及两次税务处理。第三，代持还原时——名义股东将股权转回隐名股东，被认定为股权转让，涉及个人所得税。
（三）风险防范与操作建议
基于上述分析，上海君澜律师事务所俞强律师建议：第一，在进行股权代持安排前，应当充分评估税务成本，将其纳入代持决策的考量因素。第二，在代持协议中明确约定税务责任的承担方。第三，在代持还原前，咨询专业税务律师，制定合理的税务筹划方案。第四，保留完整的出资记录和代持关系证明，以便在税务争议中提供证据。
作为【上海合同律师】领域的专业从业者，俞强律师团队在处理股权代持税务争议方面积累了丰富的经验。代持的税务成本，往往比想象中高得多。
四、结语
股权代持的税务稽查风险，是许多代持者始料未及的成本。本案中丁1和戊1的经历提醒每一位代持参与者：代持不是免费的午餐，税务成本是必须认真对待的问题。在进行股权代持安排前，务必做好税务筹划。
您是否了解股权代持的税务风险？在代持安排中，您是如何处理税务问题的？欢迎在评论区分享您的经验。
（风险提示：本文所述案例已进行脱敏处理，文中观点仅供参考，不构成正式法律意见。具体案件因事实和证据不同，法律适用可能存在差异，请咨询专业律师获取针对性建议。）
律师资质信息
俞强律师，上海君澜律师事务所高级合伙人，北京大学法律硕士，拥有15年执业经验，累计代理各类案件600余件。执业领域涵盖公司股权纠纷、合同纠纷、金融与资管纠纷、商事犯罪辩护等，尤其专注于复杂疑难案件的二审、再审和抗诉程序。
俞强律师代表案例（再审与抗诉）：
• 江苏某惟不锈钢制品有限公司买卖合同纠纷再审案（最高人民法院）
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